“营改增”对建筑施工行业发展的影响分析及对策研究（论文）.pdf

垦 堡 皇 筻 堡 “营 改 增 ” 对 建 筑 施 工 行 业 发 展 的 影 响 分 析 及 对 策 研 究 丁 钢 上海建工集团股份有限公 司 上海 200080 摘要：从建筑施工行业及其产品特征与增值税课税主体、客体、对象、过程之间的逻辑关系出发 ，分析了 “营改增” 对建筑施工行业发展的作用路径。探讨了增值税体系对建筑施工产业链、企业经营与管理、计价体系、需求与税负、 现金流量、流动作业等方面的影响。最后提出了对策建议。 关叠词：建筑施工行业；营改增；作用路径；经济管理 ；对策 中圈分类号：TU723．3 文献标志码：B DOh 10．14144／j．cnki．jzsg．2017．01．048 Im pact Analysis of‘‘Replacing Busin ess Tax with VAT’’on Building Construction Industry Developm ent and Counterm easure Research DING Gang Shanghai Construction Group Co．，Ltd． Shanghai 200080 Abstract：FrOm the building construction industry．product characteristics and the logical relationships among subject，object，target and process of VAT taxation。this paper analyzes the acting path of replacing business tax with on building construction industry development discusses the impacts of VAT system on the building construction industry chain，enterprise business and management，pricing system，demand and tax burden，cash flow and mobile operation，and finally puts forward suggestion of countermeasures． Keywords：building construction indust~；replacing business tax with VAT；acting path；economic management； countermeasure 0 引 言 为加快财税机制改革 ，推动经济结构调整和产业的转 型，2016年3月23日，国家财政部和税务总局 帔 布 了 《关 于全面推开营业税 改增值税试点的通知》 (财税 (2016) 36号)，5月 1日起在全国范围内全面推开营业税 改征增值 税试点 。此次改革，建筑业被纳入试点范围，并最终采用 了1l％的增值税率。 增值税的实施可 以解决重复征税的问题 。采用 l1％的 增值税率，在理论上可以实现建筑业总体税负只减不增 的 构想『2_ 。然而，在实际施行时，由于建筑业及其产品 自身 特点，价值链上涉及的增值税相关缴纳主体，在相应的建 筑活动交易过程中，所承受的税负压力并不一样 ，这给 建筑业的发展带来 了显著 的影响。为了更好地应对 “营改 增 ”在建筑业的实施，业界人士及学者 围绕 “营改增 ”对 建筑业发展 的影响做 了相 关的研究 。如吴金光等 通过上 海 市实施 “营改增 ”对建筑业 的公告效应研究，发现建筑 业对 “营改增”政策红利预期不高：熊玉红和梁萍【_ 通过 对税负和盈利水平的影响分析 ，提 出建筑业应实施规范化 管理 ，把增值税扣除的比例作为绩效管理指标；胡丹【鄙在 研究 “营改增”对建筑企业正负效应的基础上，提出了加 强员工培训 、建立增值税管理体系等对策；李建峰和赵剑 锋【9 对 各省市 “营改增 ”后计价依据的调整进行了比较 ， 归纳 出包括系数调整 、不含税费用公式计算、造价管理机 构定期发布含税及不含税信息价 的3种调整方法，并分析了 利弊；王 甲国n川从工程项 目管理、经济财务、税务筹划、 法律风险管理方面研究了 “营改增 ”的影响；李伟和李卫 平[1lj研究了 “营改增”对税制设计和税收征管 的影响，并 在税收政策设计和行业经营方面给出了建议。 综上，不同的学者都从 “营改增 ”实施可能存在的问 题、实施的效果、对策等角度进行 了分析 ，相应地丰富了 “营改增 ”研 究的内容 。然而 ，目前的文献 尚缺少增值税 体系对建筑施工行业发展问题进行 的专门研究。为此，本 文主要从增值税课税主体、客体、对象、过程与建筑施工 企业的逻辑关系 出发 ，探讨 “营改增”对建筑施工行业发 展的影响，并提出相应的对策。 2017小 Building Cons'huron 4 丁 钢： “营改增”对建筑施工行业发展的影响分析及对策研究 1 增 值 税 与 建 筑 施 工 企 业 的 逻 辑 关 系 增值税包 含课税土体、课税客体、课税对 象、课税过 程4个维度 (图I)。课税牛体对应于税 务部门，课税客体 对应于建筑施 I：企业，课税对象对应 F建筑施工企业中的 产品与服务，课税过程则对应于生产过程，具体关系为： 图1 增值税体系与建筑施工企业的对应关系 1)课税丰体：在实施 “营改增 ”之前，由项 目所在地 税务部门进行营业税的征收 ；实施 “营改增”之后，则 由 机构所在地税务部门进行增值税 的征收。跨县 (市 )提供 建筑施工服务，需向服务所在地进行预缴 ，并向机构所在 地主管税务机关进行纳税 申报。 2)课税客体 ：我国项 目管理体制改革后，建筑施工 企业形成了施工总承包、专业分包 、劳务分包的三级组织 模式 。增值