摘 要： 基于建筑 业中营业税和增值税征税特点变化，分析营业税制下的建筑 业税负。然后介绍增值税改革
后的建筑业税负考量，建筑企业如何应对税负变化造成的影响。
关键 词： 建筑业：营改增；简易计税：一般计税
中图分类号：F812 .42；F426.92 文献标识码： A 文章编号：10 02 -851X（2 0 21 ）S1 -0 055 -03
DOI ：10.14181/j.c n k i.10 0 2 - 851x . 20 21S1055
Research on the Influence of “Replacing Business Tax with Value Added Tax ” on the
Tax Burden of Construction Industry
CAI Ying
（ Shanghaiỉuohai Labor DispatchỈo. ，Ltd ，Shanghaiặ00433 ，China ）
Abstract ：Based onỹheỨharacteristicsỴf businessỹaxỦndỻalue-addedỹaxỴf constructionỮndustry ，thisỵaper
analyzesỹheỹaxủurden ofỨonstruction industryỺnderủusiness tax system. Then ，introducesỹheỹaxủurden
ofỨonstruction industryỲeasurementỦfterớATỷeform ，and how enterprises dealỼith the impactừrom tax
changing.
Keywords ：constructionỮndustry ；replacing businessỹaxỼith value added tax ；simpleỹaxỨalculation ；general
tax calculation
1 引 言
按国际惯例，增值税是只对产品或 服务的增值部分
纳税的税种，更符合经济发展规律，减少重复纳税的环
节。营业税则对整个营业额计征流转税，在产业链的每
一个环节都 要计税，存 在 重复纳税的问题。“营改 增”
政策是国家根据经济社会发展新形势，从深化改革的
总体部署出发做出的重要决策，目的是加快财税体制改
革，进一步减轻企业赋税，深化供给侧机构性改革。
2 016 年5月 1日 起 ，我 国 全 面 推 开 “ 营 改 增 ” 试 点 ，将
建 筑 业、房 地 产 业、金 融 业、生 活 服 务业 全 部 纳 入营 改
增试点范围。至 此，营业 税 退出历史舞台，取而代 之的
增值税制度将更加规范、有效，与国际市场接轨。
当时，社会各届如政府职能部门、材料供应商、建
筑承包商、个人消费者等都以积极的态度、开放的姿态
接 纳 和实 施”营 改 增“工作，全民 动员、群 策 群力，使
“ 营 改 增 ”工 作 平 稳 的 开 展 和 落 实 。
2 建筑业中营业税和增值税征税特点变化
2 .1 营业税的征税特点
（1）营业税的计税基础是产值，每月按产值的 3%计
缴营业税。
（2）总包产值中的专业分包及劳务分包专项，可以
进行营业税的代扣代缴计征，而材料费、机械费等增值
税进项则无法抵扣。
（ 3）计税收 入为含 税价，税率为 3%。
2.2 增 值税的征税特点
（1）增值税的计税基础是营业收 入，即不含增值税
的产 值。
（ 2）除了劳务和 专业分 包可以 进项 抵 扣以外，材料
费、机械费等增值税进项额均可以抵扣，大大增加了进
作 者 简 介 ： 蔡 瑛 ，女 ， 生 于 1973年，上海人，会 计师，主要从事财务管
理 工作。
收 稿日期： 2020 -12-25
“营改增”对建筑业税负的影响研究
蔡瑛
（上海多海劳务派 遣有限公司，上海 ặ0 0 433 ）建筑经济
CONSTRUCTION ECONOMY
第ẹ2 卷第 Ộ1 期
2 0 21 年Ẽ 月
Vol.42ấ ấồo.S1
Jul. ặ021
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项抵扣的范围，并实行差额纳税。进项税率为3%、6% 、
9%、13% 等，不同的经营业态适用的进项税率差异很大，
一般纳税人和小规模纳税人的增值税率差异也非常大。
（3）计税收 入为不含 税价，降低了计税基数，税率目
前为 9%。
3 营业税制下的建筑业税负
建筑业和材料制造业适用不同的税种，增值税的
最终负担者是建筑行业，而非最终消费者，每 件产品从
规划到投入使用分别适用增值税和营业税，出现了税种
的割裂状态，不符合市场规律，产业链不连贯，市场存
在漏洞。
建 筑 业营业 税 率为 3%，实 际 施 工 过 程 中 发 生 的 材
料 费、人 工费、机 械 费 等 成 本 发 票 的 进 项 税 额 无 法 抵
扣，导致建筑上下游的产业链整体税负偏高，存在重复
纳税的问题。而建筑行业经营者素质参差，有些承包商
可能会为了降本，去寻找不正规的发票入成本，存在税
务风险，给不法分子可乘之机，扰乱正常的财经纪律。
建筑 业的成本 核算一直建 立在违规情况频频发 生的基
础之上，许多不当经济行为成为行业潜规则，建筑市场
无法 健 康 有序的发 展。
因此名义上看，营业税率虽不高，只有 3%，而 从 产
业结构和隐形成本来看，远远高于 3%，所 以 “ 营 改 增 ”
改革是有非常重要的现实意义的。
4 增值税改革后的建筑业税负考量
4.1 增值税简易计 税
2 016 年5月 1日起 ，考虑 到 建 筑 业 的行业 特点，工 期
一般长于 1年，按完工 进度进行 计量核算，之前已经开
工的项目已经产生了一定量的成本，并且取得的发票大
部分是增值税普通发票或营业税发票，如果一下实行
11% 的增值税销项税率，势必大大提升税负率。另外建
筑工程招投标时已经按原有税率进行招标 议价，如果一
下 调 高 税 率 ，肯 定 无 法 实 现 工 程 的 正 常 结 算 ， 将 导 致 大
比例亏损。
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