工程造价管理 /2018年第6期 造价管理 “营改增 ”前后房地产开发企业 不同材料供应方式下税负变化分析 ∗ 李杰吴梦玫 （福建工程学院管理学院 ，福建福州 350118） 【摘要】“营改增”税制改革是我国完善税制结构 、推动经济结构调整的重要举措 。文章论述了 “营改增”对房地产开发企业 在税收负担与经营成本 、财务管理与会计处理 、企业融资与现金流等三个方面产生的影响 ，通过分析 “营改增”前后房地产开发 项目的税收情况 ，构建模型对 “营改增”前后房地产开发项目在甲供材及包工包料两种不同材料设备供应方式下的税负变化进 行对比，计算得出 “营改增”前后房地产开发项目税负平衡的临界点界于 39.17%~44.11%。当房地产开发项目营业成本占营业 收入比例大于临界值时 ，“营改增”后房地产开发项目应纳税负总额较 “营改增”前有所降低 ；反之，“营改增”后房地产开发项目 应纳税负总额较 “营改增”前有所增加 。得出“营改增”后甲供材料设备供应方式为房地产开发企业带来的节税效应比包工包 料材料设备供应方式更为明显的结论 ，提出了房地产开发企业适应增值税政策 、加快自身发展的对策 。 【关键词】税收负担 甲供材 包工包料 节税效应 【中图分类号 】TU-09 【文献标识码 】A 【文章编号 】1008-2166（2018）06-46-06 【DOI】10.19730/j.cnki.1008-2166.2018-06-046 Analysis on variation of tax burden of real estate developmententerprises under different supply mode before and after the replacement of business tax with 'Value-added Tax' Li Jie, Wu Mengmei （School of Management ，Fujian University of Technology ，Fuzhou Fujian 350118 ,China） 【Abstract】The taxation reform of replacement of BT with VAT is an important measure of perfecting the tax structure and promoting the adjustment of economic structure. This paper discusses the influence of replacement of BT with VAT on the respect of tax inci - dence and operating cost, financial management and accounting, enterprise financing and cash flow on real estate development en - terprises. Calculates out the critical point of tax balance of real estate development project before and after the replacement of BT withVAT which lies between 39.17% and44.11% , when the proportion of operating cost to operating income of real estate development project is greater than the critical value, tax incidence of real estate development project is lower after the replacement of BT with VAT,conversely, tax incidence of real estate development project is higher after the replacement of BT with VAT. Draw the conclusion thatthe self-supplying mode can get more tax savings than contracting package mode for real estate development enterprises, and pro - pose the countermeasure for real estate development enterprises to adapt to the value-added tax policy and speed up their own de - velopment.【Keyword 】Tax burden,self-supplying material,contracting package material,tax savings ∗基金项目：福建省科技厅软科学项目 （项目号：2015R0003）；福建工程学院科研启动项目 （项目号：GY-13041）。 作者简介 ：李杰（1968—），男，安徽巢湖人 ，博士，教授、硕士生导师 ，主要从事工程造价管理领域的教学和科研工作 。 收稿日期：2018年4月 46
Engineering Cost ManagementCost Management一、引言2016年 财 政 部 和 国 家 税 务 总 局 出 台 《关 于 全 面 推 开 营 业 税 改 征 增 值 税 试 点 的 通 知 》（财 税 〔2016〕36号），自2016年5月1日起，在全国范围 内全面推开 “营改增 ”试点工作 ，建筑业和房地 产业等行业纳入了 “营改增 ”范畴。2017年12月 1日国务院决定废止 《营业税暂行条例 》，并对已 经 实 施 的 《增 值 税 暂 行 条 例 》进 行 修 改 和 完 善 ， 使 之 更 能 适 应 于 “营 改 增 ”政 策 的 实 施 。“营 改 增”是当前国家推出的最重要税制改革措施 ，也 是一项巨大的减税计划 。 二、“营改增 ”对房地产业的影响 近 年 来 ，随 着 城 市 化 进 程 的 逐 步 推 进 ，我 国 房地产业得到了较大的发展 ，在“土地财政 ”的 政策条件下 ，房地产业的迅速发展直接带动了地 方政府财政收入的增长 。此外，房地产业还通过 对 其 他 行 业 的 作 用 ，间 接 影 响 着 国 民 经 济 的 增 长。房地产业 “营改增 ”，面临着牵一发而动全身 的特殊境遇 。“营改增 ”对房地产业的影响是系统 性的，对房地产开发企业产生的影响主要有以下 三个方面 。 （1）对 税 收 负 担 与 经 营 成 本 的 影 响 。“营 改 增”后，房 地 产 业 税 率 大 幅 提 升 ，由 原 来 的 3% ∕ 5%（营业税税率 ）变为11%∕17%（增值税税率 ）， 虽然增值
“营改增”前后房地产开发企业不同材料供应方式下税负变化分析（论文）.pdf
