建筑经济
CONSTRUCTION ECONOMY
第
40 卷 第 6 期
2 01 9 年 6 月 V
ol.4 0
N o.6
J u n. 2019
摘要： 采用公 式 推导“ 营 改 增”后 “ 甲 供 材”合 同 下如 何通 过计 算分 界点 来 选择 一般计 税 或简易 计 税。通 过
案 例 对比分 析“ 营 改 增”后 “ 甲 供 材”在 不 同 计 税 基础 模式下 对发 承包 双方 税负的 影 响，并 提出在 两 种不 同
甲 供 模式下发 承包 双方如 何选 择 计税方 式的建 议。
关键词： 建筑 工程；营 改 增；甲 供 材；计 税方 式；税 负
中 图 分 类号：F407 .9 文 献标识 码：A 文 章编号：10 02
-851 X（ 2019） 06 -0 086 -03
D OI： 10 .1 41 8 1 /j.c n ki.1 0 02 -8 51 x .20 19 06086
D iscu ssio n o n the T ax M eth od o f “ M ate r ia ls S up p lied b y Owner” for C on str u ctio n
P ro je ct a ft e r “ Rep la cin g B usin ess T ax w it h V AT”
W U X ia n w ei 1， BA O T in g 2， LU X in 1
（ 1.A nhu i J in zh ai P u m ped St ro ag e C o.， Ltd ， Lu’a n 2 37 3 0 0， Chin a；
2 .H efe i B ra n ch ， N orth C hin a M unic ip al E ng in ee rin g D esig n & R ese a rc h I nstit ute ， H efe i 2 30 001， Chin a）
Abstract ：
T his pap er ded uce s how to se le ct gen era l ta x or sim ple ta x by ca lc u la ti n g th e div id in g poin t und er th e
c o ntr a ct o f “ mate ria ls s u p plie d b y o w ner” a fte r r e p la cin g b u sin ess ta x w ith V A T. T hro u g h c a se c o m paris o n，
a n aly ze s th e in fl uen ce o f “ mate ria ls s u p plie d b y o w ner
” o n th e ta x b u rd en o f th e e m plo yer a n d th e c o ntr a cto r
u nd er dif fe re n t ta x pla n nin g modes afte r re p la cin g bu sin ess ta x wit h VA T， an d pu ts fo rw ard su g gestio n s on how
t o c ho ose t ax atio n m ode f or t he e mplo y er a nd c ontr a cto r u nd er t wo k in d s o f “ mate ria ls s up plie d b y owner” .
Keywords ：
co n str u ctio n p ro je ct； bu sin ess ta x c h an ge to V A T； m ate ria ls s u p plie d b y o w ner； ta x c a lc u la tio n
m eth o d； ta x b urd en
1 引 言
建 筑 业被认 为是 国民 经济的 三大 支柱 之一 ， 同 时建
筑 材料 费用约占 整 个建安工 程 造价的 30 % 到6 0% ，所 以
建 筑材料 费用的 变 动会对 整 个建 筑 工程的造价 产生 很
大 影响。“ 甲 供 材”即 发 包 方（ 又 称甲 方）为 保证 工程材
料 满足 工程 质量需 要，与 承包 方（ 又 称乙方）在 施 工 承
包 合 同中 约 定由甲 方 提供主 材、工 程设备 或 动力的 一种
供 货方 式。“ 甲 供 材”一 般为建 筑 工程 重要材 料（ 包 括
钢 筋、水 泥、粉 煤灰、碎 石、混 凝 土等），占 总 的 建 筑材
料 比 重大 、费 用高、税 款多。工 程 建设 采用“ 甲 供 材”方
式 有 它的 好处：一 方 面 有利于保 证工程 材料质量 ，防 止 承
包 方 在 重要材 料上 做 文章；另 一方 面 可以 缓 解承包 方
资 金 压力，并 能 有 效防止 拖欠 材料 款。
我 国自 2016 年 5月 1日 起 ，全 面 推 开了“ 营 改 增”试
点 ，建 筑 业也 纳入了 试 点范 围，有 效防止了 重 复 纳税；
两 年后自 2018 年 5月 1日 起 ，建 筑 业等 行业 增值税 率从
1 1 % 降 至10 % ，进 一 步使 企业 税负降 低。“ 营 改 增”后
给 “ 甲 供 材”计 税带 来了 较 大影响，本 文 主要 探讨“ 营
改 增”后 “ 甲 供 材”在 不
同 计 税 基础 模式下 对发 承包
双 方的影 响，同 时从 发 承包 双方不 同 角度 就“ 营 改
增 ”后 在不 同甲 供 模 式下 如 何选 择 计税方 法 提出相 应
建 议。
2 “营改增”后“甲供材”计税的变化
2.1 增 值税下“ 甲 供 材”的 计 税基础
增 值税下“ 甲 供 材”跟 “ 营 改 增”之 前 相比 ，发 生了 作 者简 介：武 先伟，男 ，生 于19 85 年 ，安 徽阜 阳人 ，造 价工 程 师，主 要从事
工 程 造价 管 理方面的 工作 。
收 稿日 期 ：201 9
-01-2 3
“ 营改增”后建筑工程“甲供材”计税方式探讨
武 先 伟 1，鲍 婷 2，鲁 欣 1
（1.安 徽 金寨 抽水蓄 能有限公司，安 徽 六 安 2 37 3 0 0； 2.中 国 市 政 工程 华北设 计研 究总院 有限公司 合 肥分 公司，安 徽 合 肥 2 30 001）
第 40 卷 第 6 期·87
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武先伟，等· “营改增”后建筑工程“甲供材”计税方式探讨
一 个明显 的区 别，即 增 值税计 税依 据发 生 重要变化，增
值 税 是一种 价外 税 ，仅 对其 增值部分 进行 征税。根 据《 财
政 部 国 家 税务总 局 关于 全面 推 开 营业 税改 征增 值税试 点
的 通知》（ 财 税[2 016 ]3 6号 ）文 件 的 规定，一 般纳税 人为甲
供 工 程 提 供的建 筑 服务
“营改增”后建筑工程“甲供材”计税方式探讨（论文）.pdf
