“营改增”对建筑企业成本变动的影响及应对措施摭谈（论文）.pdf

壁 堡 笪 堡 ． 一 郑 莉 上海建工二建集团有限公司 上海 200080 摘要：建筑行业的税制实施 “营改增”后，在征税方式、税率、税收管理、资金管理上发生了变化 ，并由此影响了工 程项 目的收入、成本、资金管理、现金流等各个方面。针对 “营改增”实施之后所引起的建筑企业成本变动因素进行 综合分析，并通过实际案例，提出应对措施，为建筑企业的生产经营工作提供建议。 关键词：建筑企业； “营改增”；成本；措施；建议 中图分类号：TU712 文献标志码：B DOI：10．14144／j．cnki．jzsg．2017．03．052 Brief Discussion on Im pact and Counterm easures of ”Replacing Busin ess Tax with VAT”on Cost Change in Buildin g Enterprises ZHENG Li Shanghai Construction No．2(Group)Co．，Ltd． Shanghai 200080 2016年5月 1日，以营业税价 内计税为标准 的建筑行 业正式实行增值税。长期营业税计税观念冲撞下的建筑行 业 ，特别是建筑施工总承包企业，应结合市场和企业的实 际情况，制订一系列合理的应对措施，以降低增值税税负 向成本转移的风险，积极推动企业 的进步与发展。本文从 增值税的基本征税原理 出发，通过分析 “营改增”后 由于 纳税人身份的选择、发包模式的不 同及 日常管控等原因对 建筑企业成本所造成的影响，并提出相关建议及措施。 1 增 值 税 基 本 原 理 增 值税是一种价外税 ，税金在商 品 (劳务)价格之 外，并不构成成本 ，而营业税则为价 内税 ，在 商品 (劳 务)的价格 中包含 了税金，并构成 了成本 的一部分，这就 是增值税和营业税的本质区别 。增值税抵扣机制是增值税 的核心特征 ，真正需要交给税务局 的税金是企业 以营业收 入为基数乘 以适用 的税率计算 出来的 “销项税额 ”再减去 购买商品 (劳务)时支付的 “进项税额”后计算 出的差额 部分 ，当企业月末 “销项税额 ”大于 “进项税额 ”时，则 向税务机关补交差额；当 “销项税额 ”小于 “进项税额 ” 时，则多交增值税金不予退回，企业 留待 下月继续抵扣 。 这种征税方式的优势在于可 以有效避免重复征税。 2 “营 改 增 ” 对 建 筑 企 业成 本 变 动 的 影 响 建筑企业在实行税制改革后，工程项 目的实际成本中 2 建筑麓工·第39卷·第3期 不包含按规定可以抵扣的增值税进项税额 ，在工程项 目平 均进项税率低于11％法定税率的情况下，将导致增值税产 生税负向成本转移的风险 ，从而使企业的利润下降。导致 平均进项税率过低的原因主要有：纳税人身份的选择、发 包模式的不同及 日常管控等川。 2．1 纳税人身份不 同对项 目成本 的影 响 “营改增 ”后，材料 、机器设备的采购 以及工程项 目 的分包都是工程项 目中的重要抵税部分 ，直接关系到项 目 的盈利状况 。由于 目前增值税纳税人存在一般纳税人和按 简易征收方式征收的小规模纳税人 (征税率为3％)之分， 因此供应商和分包商的纳税人身份识别会对 企业实际成本 控制产生影响 ，在价格相 同的情况下，若选择小规模纳税 人 ，即使获得 由税务局代开的增值税专用发票 ，其成本也 将高于从一般纳税人处采购的成本，从而影响项 目利润 。 2．2 发包模式的不同对项 目成本的影 响 建筑企业项 目成本构成主要是材料费、人工费、机械 使用费等， “营改增 ”后 ，增值税因为税 目的不同而使税 率具有差异，目前建筑企业常用的增值税税率如表 1所示。 表1建筑企业常用增值税率 项目 税率／％ 材料、有形动产租赁、加工修理修配劳务、电费 17 绿化苗木、水费 l3 提供外包劳务、专业分包、运输 l1 提供安保、设计、咨询、审计、审价等服务 6 预拌混凝土、简易征收 3 在项 目承接后，由于税率的差异 ，项 目体在施工过程 中采用不同的发包模 式将导致成本上的差异 。值得注意 的 响 影 的 动 变 本 谈 成 摭 业 施 企 措 筑 对 建 应 对 及 ” 增 改 营 “ 郑 莉： “营改增”对建筑企业成本变动的影响及应对措施摭谈 是 ， 《建筑法》明确禁止任何挂靠行为及非法转包行为 ， 在实行 “营改增 ”后，这样的经营方式更容易实现监督 。 例如施工企业承接工程后全部转包，因总包方 日常账务处 理 中没有可供抵扣的如预拌混凝土、钢筋等工程所需的外 购材料 ，则很容 易被监管部 门判 断出工程真正的交易实 质 ，而一旦税务机关认定为违法转包后，企业进项增值税 额不可抵扣，从而 引起税负增加、成本增加、利润降低。 2．3 日常管控对项 目成本的影响 从增值税的基本原理我们可 以看 出，增值税 区别于营 业税的最大特点是进项抵扣，而进项抵扣的依据就是增值 税发票 ，在这里我们需要注意以下几点【2J： 1)不是所有的增值税发票都可以进项抵扣，如增值税 普通发票是不可作为代扣凭证的。