“营改增”后水电施工企业跨地区服务税务问题研究（论文）.pdf

建筑经济 CONSTRUCTION ECONOMY 第 40 卷 第 4 期 2 01 9 年 4 月 V ol.4 0　 N o.4 A pr.　 　 2019 摘要： “营 改 增”全 面 推 开后，水 电 施 工企 业 跨地区 承建 水电 工程时 需要 异地预缴 税款，纳 税申 报 及税务风 险 较“ 营 改 增”前 存 在 差异较 大。通过 梳理 财政部 、国 家 税务总 局 相关 税收 政 策文件，结 合水电 工程的建 设 特 点 ，全 面 梳 理 水电 施 工企 业 跨地区 服务纳 税申 报 的 流 程，同 时分 析 纳税 过程中存 在的 税务风 险 和税务 筹划 问 题 ，并 提出应 对建 议与 措施，旨 在 为水电 施 工企 业 跨地区开展 业务 缴 纳增 值税的实 务 操作 提 供参考。 关键词： 营改 增；水 电 施 工企 业；跨 地区 服务；异 地预缴；税 务问题 中 图 分 类号：F407 .9　　文 献标识 码：A　　文 章编号：10 02 -851 X（ 2019） 04 -0 021 -0 5 D OI： 10 .1 41 8 1 /j.c n ki.1 0 02 -8 51 x .20 19 0 4021 R ese a rch o n T axatio n I ssu es o f H yd ro p ow er C on str u ctio n E nte r p ris es i n C ro ss- r e g io n al S er v ic e a ft e r “ VA T R ep la cin g B usin ess T ax” Z H ANG Y an g 1， LI X uey in g 2， ZH AO B in g li 2， LIU K unw u 1 （ 1.C hin a P ow er B eij i n g E ng in ee rin g C orp ora tio n Li mited ， Beij i n g 1 00024， Chin a； 2 .H eb ei F en g nin g P um ped St ora g e C orp ora tio n Li mited ， Fen g nin g 0 6835 0， Chin a） Abstract ： A fte r th e co m pre h en siv e im ple m en ta tio n of “ VA T re p la cin g bu sin ess ta x” ，hyd ro p ow er co n str u ctio n e n te rp ris e s n eed to p re p ay ta x in d if fe re n t p la ce s w hen th ey u nd erta k e h yd ro p ow er p ro je cts a cro ss r e g io n s， ta x d ecla ra tio n a n d ta x r is k a re d if fe re n t f ro m th o se b efo re “ VA T r e p la cin g b u sin ess ta x” . Re vie w in g r e le van t ta x p olic y d o cu m en ts o f M in is tr y o f F in an ce a n d S ta te A dm in is tr a tio n o f T ax atio n， co m bin in g w it h c o n str u ctio n c h ara cte ris tic s o f hy dro p ow er p ro je cts ， th is p ap er c o m pre h en siv ely c o m bs th e ta x d ecla ra tio n p ro ce ss o f c ro ss - r e g io n al s e rv ic e s fo r h yd ro p ow er c o n str u ct io n e n te rp ris e s， an d a n aly ze s th e p ro ble m s in ta x r is k a n d ta x p la n nin g in th e p ro ce ss o f ta x p ay men t a t th e s a m e ti m e， th en p u ts fo rw ard s u g gestio n s a n d m ea su re s to s o lv e t h e p ro ble m s， in o rd er to p ro v id e r e fe re n ce fo r p ra ctic a l c ro ss -r e g io n al b u sin ess o f p ay in g V A T o f hy dro p ow er c o n str u ctio n e nte rp ris e s. Keywords ： V A T re p la cin g bu sin ess ta x ； hyd ro p ow er co n str u ctio n en te rp ris e ； cro ss -r e g io n al se rv ic e； pre p ay m en t i n d if fe re n t p la ce s； ta x i ss u es 1　引　言 “ 营 改 增”试 点全 面 推 开后，水 电 工程 也由 缴 纳营 业 税改为 缴 纳增 值税，相关 税收 政 策和税收 征管方 式 较 “ 营 业 税税制”有 着显 著 变化，特 别是 水电 施 工企 业 跨地区提 供建 筑 服务 的纳 税 地点、发 票开具 方 式、 征 收 率 或 税率等 均 有 着 较 大的 变化。在 原营 业 税税制 下 ，水 电 工程 在项目 所 在 地 缴纳税 款。“ 营 改 增”后 ， 增 值税的纳 税 主体 和纳 税 地点均以“ 机 构”为 载体 ， 即 “ 机 构”作 为 纳 税 主体 和纳 税申 报 地。这 使 得水 电 施 工企 业 跨地区开展 水电 工程 业务 时，需 要 项目 部 在 项 目 所 在 地预缴 税款，取 得 预 缴 完税凭证；项 目 部 再 将 纳 税 相关资料 提 交法人 机 构，法 人 机 构 在其所在 地 根 据项目 部 提 交的 资料 进行 纳税申 报，开 具 增值税 发 票。 加 之，水 电 工程 建设 具有 建设 周期 长、投 资大、税 收 金额 大 等 特点 ，受 国 家 政策影响的风 险较 大，开 展 作 者简介：张 扬，男 ，生 于19 91年 ，湖 北荆州 人，助 理 工程 师，研 究方 向 ：工 程 造价 咨询、工 程 税务 筹划。 收 稿日 期 ：2018 -1 2-12 “ 营改增”后 水电施工企业跨地区服务税务问题研究 张 扬 1，李 雪莹 2，赵 兵丽 2，刘 坤武 1 （1.中 国电 建 集团北 京 勘测设 计研 究院 有限公司，北 京 1 00024； 2.河 北 丰宁 抽水蓄 能有限公司，河 北 丰 宁 06835 0） 建 筑 经 济 2019年 · 22 · 对水电 施 工企 业 跨地